Особенности налогообложения в Сербии зависят от того, являетесь ли вы резидентом или нерезидентом. В данном гайде мы разберем ключевые аспекты налогообложения для резидентов и нерезидентов в Сербии.
Кто считается резидентом в Сербии?
Согласно закону Республики Сербия «О налоге на доходы граждан» (Zakon o porezu na dohodak građana), физическое лицо считается налоговым резидентом Сербии, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- Проживание в Сербии не менее 183 дней в течение календарного года.
- Наличие постоянного места жительства в Сербии (например, владение жильём или его аренда на длительный срок).
- Центр жизненных интересов находится в Сербии — это может включать наличие семьи, бизнеса, работы или других значимых связей с Сербией.
Таким образом, не требуется одновременного выполнения всех трёх условий. Достаточно выполнения любого из них, чтобы лицо считалось налоговым резидентом Сербии.
Примеры
- Фрилансер, арендующий квартиру в Сербии.
Если человек арендует квартиру в Сербии и живет там более 183 дней в году, он будет считаться налоговым резидентом, даже если работает на зарубежные компании и его доход поступает из-за границы. Проживание более 183 дней уже является достаточным основанием. - Предприниматель с семьей в Сербии, но часто находящийся за границей.
Если у человека бизнес и семья находятся в Сербии, но он физически проводит меньше 183 дней в стране, он всё равно может считаться налоговым резидентом. Это связано с тем, что его центр жизненных интересов находится в Сербии. - Иностранец, приехавший в Сербию на краткосрочный контракт.
Если человек не проводит в Сербии более 183 дней, не имеет здесь постоянного жилья и его основные интересы находятся в другой стране, он не будет считаться налоговым резидентом, даже если временно работает в Сербии.
Согласно сербскому закону «О налоге на прибыль юридических лиц» (Zakon o porezu na dobit pravnih lica), юридическое лицо считается налоговым резидентом Сербии, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- Оно зарегистрировано в Сербии.
- Фактическое управление компанией осуществляется из Сербии (например, ключевые управленческие решения принимаются в Сербии, здесь находятся органы управления или ведётся основная хозяйственная деятельность).
Примеры
- Компания зарегистрирована в Сербии, но ведет бизнес за границей.
Если компания официально зарегистрирована в Сербии, она будет считаться налоговым резидентом, даже если весь её бизнес осуществляется за пределами страны. Такая компания обязана декларировать доход в Сербии и платить налоги, если иное не предусмотрено международными соглашениями. - Иностранная компания, управляемая из Сербии.
Допустим, компания зарегистрирована, например, в Венгрии, но её руководство и основные управленческие решения принимаются в Сербии (например, через местный офис или управляющих). В таком случае компания может считаться налоговым резидентом Сербии, несмотря на регистрацию в другой стране. - Иностранная компания с филиалом в Сербии.
Если компания зарегистрирована в другой стране и просто ведёт коммерческую деятельность в Сербии (например, через филиал или представительство), но управление остаётся за пределами Сербии, она не будет считаться налоговым резидентом Сербии. Однако филиал обязан платить налоги с доходов, полученных на территории Сербии.
Важные нюансы
- Центр фактического управления — это не только место физического нахождения руководства, но и место, где принимаются стратегические решения и осуществляется контроль над деятельностью компании.
- Если есть риск двойного налогообложения, стоит проверить, существует ли соглашение между Сербией и страной регистрации компании, регулирующее эти вопросы.
Нерезидент, соответственно, тот, кто проживает в Сербии менее 183 дней в течение календарного года, не имеет постоянного места жительства в Сербии и центр его жизненных интересов находится за пределами Сербии (например, работа, бизнес, семья).
Юридическое лицо считается нерезидентом, если:
- Оно не зарегистрировано в Сербии.
- Его управление осуществляется из-за пределов Сербии.
Порядок налогообложения резидентов и нерезидентов физических лиц регламентируется законом «О налоге на доходы граждан».
Минимальная ставка НДФЛ в Сербии составляет 10% (статья 16 и 38 закона «О налоге на доходы граждан»).
В Сербии прогрессивная шкала налогообложения (статья 89 закона «О налоге на доходы граждан»):
Физические лица, годовой доход которых превышает сумму шести среднегодовых зарплат в Сербии, уплачивают дополнительно (и самостоятельно) по итогам года подоходный налог по ставке 15% (тем самым налоговая нагрузка на сумму дохода свыше указанного размера вырастает до 25%).
Пример расчета налога: если средняя годовая зарплата составляет 1 000 000 динаров, то шестикратная средняя годовая зарплата составит 6 000 000 динаров.
Если годовой доход человека составляет 8 000 000 динаров, налог рассчитывается следующим образом: 10% с 6 000 000 динаров (600 000 динаров) плюс 15% с 2 000 000 динаров (300 000 динаров), что в общей сложности составляет 900 000 динаров.
Налоговые ставки одинаковы для резидентов и нерезидентов, но резиденты платят налог на доходы, полученные как в Сербии, так и за её пределами, а нерезиденты платят налог только на доходы, полученные только на территории Сербии.
Взнос на социальное обеспечение состоит из двух частей:
1) суммы, удерживаемой работодателем из заработной платы работника,
2) суммы, выплачиваемой работодателем за счет собственных средств.
И регламентируется законом о взносах на обязательное социальное страхование.
Все ставки указаны в статье 44 закона о взносах на обязательное социальное страхование.
Ставки для работника:
- пенсионное страхование и страхование по инвалидности – 14%;
- медицинское страхование – 5.15%;
- страхование на случай безработицы – 0.75%.
Ставки для работодателя:
- пенсионное страхование и страхование по инвалидности – 10%;
- медицинское страхование – 5.15%.
Совокупно взносы на социальное обеспечение составляют 35.05%.
Пример расчета налогов и взносов для наемного сотрудника в Сербии
Исходные данные:
- Годовая зарплата: 8,000,000 динаров
- Средняя годовая зарплата в Сербии: 1,000,000 динаров
- Шестикратная средняя зарплата: 6,000,000 динаров
1. Расчет подоходного налога (НДФЛ)
- Первая часть дохода (до 6,000,000 динаров) облагается по ставке 10%:
6,000,000×10%=600,000 динаров - Сверхдоход (2,000,000 динаров) облагается по дополнительной ставке 15%:
2,000,000×15%=300,000 динаров - Общий НДФЛ:
600,000+300,000=900,000 динаров
2. Расчет взносов на социальное обеспечение
Ставки для работника:
- Пенсионное страхование и страхование по инвалидности: 14%
- Медицинское страхование: 5.15%
- Страхование на случай безработицы: 0.75%
Общая ставка для работника: 19.9%
- Сумма взносов, удерживаемых из зарплаты: 8,000,000×19.9%=1,592,000 динаров
Ставки для работодателя:
- Пенсионное страхование и страхование по инвалидности: 10%
- Медицинское страхование: 5.15%
Общая ставка для работодателя: 15.15%
- Сумма взносов, выплачиваемых работодателем: 8,000,000×15.15%=1,212,000 динаров
3. Итоговые расчеты
- Чистая зарплата сотрудника (после вычета НДФЛ и взносов):
8,000,000−900,000(НДФЛ)−1,592,000(взносы)=5,508,000 динаров - Общая налоговая нагрузка для сотрудника:
900,000+1,592,000=2,492,000 динаров(≈31.15% от зарплаты) - Общая стоимость сотрудника для работодателя:
8,000,000+1,212,000=9,212,000 динаров
Важно учитывать
Нерезиденты платят НДФЛ в Сербии, только если работают на сербскую компанию.
Но при этом нерезиденты могут быть обязаны платить налоги в стране своего резидентства (например, если удаленно работают в Сербии, продолжая оставаться российскими налоговыми резидентами).
Если нерезиденты Сербии работают на иностранную компанию, то помимо уплаты налогов в стране своего резидентства может также потребоваться заплатить налоги в стране регистрации компании.
Доход от сдачи недвижимости в аренду
Доход от сдачи недвижимости в аренду в Сербии облагается налогом по фиксированной ставке 20% (статья 65г закона о налоге на доходы граждан).
В отношении расходов, связанных с эксплуатацией такой недвижимости (например, расходы на ремонт), предусмотрен налоговый вычет в размере 25% (статья 65в закона о налоге на доходы граждан).
Нерезиденты платят налог на доход от сдачи недвижимости в аренду в Сербии, если сдают сербскую недвижимость.
Но при этом нерезиденты могут быть обязаны платить налоги в стране своего резидентства.
Если нерезиденты сдают иностранную недвижимость, то может потребоваться заплатить налоги также в стране, где находится недвижимость.
Резиденты платят налог на доход от сдачи недвижимости в аренду в Сербии, если сдают любую недвижимость.
Если недвижимость иностранная, налоги также может потребоваться платить в стране, где недвижимость расположена.
Фрилансеры
Фрилансеры, работающие в Сербии, уплачивают подоходный налог по таким же ставкам, как в найме.
Нерезиденты платят НДФЛ, если получают вознаграждение от сербских заказчиков. Но при этом нерезиденты могут быть обязаны платить налоги в стране своего резидентства (например, если удаленно работают в Сербии, продолжая оставаться российскими налоговыми резидентами).
Если нерезиденты Сербии оказывают услуги иностранному заказчику, то может потребоваться заплатить налоги также в стране, откуда происходит заказчик.
Резиденты платят НДФЛ, если получают вознаграждение от любых заказчиков.
Если договор с иностранным заказчиком, налоги также может потребоваться платить в стране, откуда происходит заказчик.
Таким образом, отличия между резидентами и нерезидентами:
- Объем налогооблагаемых доходов:
- Резиденты платят налоги на все свои доходы, включая те, что получены за границей.
- Нерезиденты платят налоги только на доходы, полученные в Сербии.
- Ставки налогов:
- Для большинства видов доходов ставки одинаковы для резидентов и нерезидентов.
- Исключение составляют некоторые специфические виды доходов, которые облагаются по разным ставкам.
Примеры расчета налогов
Пример 1: Резидент, получающий зарплату в Сербии
Зарплата: 100,000 RSD
Подоходный налог: 10% от 100,000 = 10,000 RSD
Дополнительные взносы:
Пенсионное и инвалидное страхование: 24% от 100,000 = 24,000 RSD
Здравственное страхование: 10,30% от 100,000 = 10,300 RSD
Страхование на случай безработицы: 0,75% от 100,000 = 750 RSD
Итого: 10,000 + 24,000 + 10,300 + 750 = 45,050 RSD
Пример 2: Нерезидент, получающий доход от аренды недвижимости в Сербии
Доход: 100,000 RSD
Налог на доход: 20% от 100,000 = 20,000 RSD
Пример 3: Резидент Сербии, получающий зарплату вне Сербии (фрилансер с клиентами по всему миру)
Условия:
- Годовой доход: 8,000,000 RSD
- Поскольку резиденты облагаются налогом на весь мировой доход, доход от зарубежных клиентов также подлежит налогообложению в Сербии.
Расчет:
- Подоходный налог (НДФЛ):
- До 6,000,000 RSD — 10%:
6,000,000 × 10% = 600,000 RSD - Свыше 6,000,000 RSD — 15%:
2,000,000 × 15% = 300,000 RSD
Итого НДФЛ: 600,000 + 300,000 = 900,000 RSD
- До 6,000,000 RSD — 10%:
- Взносы на социальное обеспечение (если зарегистрирован как предприниматель или самозанятый):
- Пенсионное страхование (14%): 8,000,000 × 14% = 1,120,000 RSD
- Медицинское страхование (5.15%): 8,000,000 × 5.15% = 412,000 RSD
- Страхование на случай безработицы (0.75%): 8,000,000 × 0.75% = 60,000 RSD
Итого взносы: 1,120,000 + 412,000 + 60,000 = 1,592,000 RSD
- Итоговая налоговая нагрузка:
900,000 (НДФЛ) + 1,592,000 (взносы) = 2,492,000 RSD
Чистый доход: 8,000,000 – 2,492,000 = 5,508,000 RSD
Пример 4: Резидент Сербии, получающий зарплату в РФ (с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения)
Условия:
- Годовой доход в РФ: эквивалент 8,000,000 RSD
- В России НДФЛ для резидентов — 13% (15% на доходы свыше 5 млн рублей), для нерезидентов — 30%.
- Соглашение об избежании двойного налогообложения позволяет зачесть уплаченные в РФ налоги при расчете налога в Сербии.
Расчет:
- Налог, уплаченный в РФ:
8,000,000 × 13% = 1,040,000 RSD - Расчет налога в Сербии (с зачетом налога, уплаченного в РФ):
- Общая налоговая обязанность в Сербии:
900,000 RSD (по сербским ставкам, как в первом примере) - Налог, уплаченный в РФ (1,040,000 RSD), превышает сербский налог, поэтому дополнительных платежей в Сербии не требуется.
- Общая налоговая обязанность в Сербии:
- Взносы на социальное обеспечение:
Если фрилансер зарегистрирован в Сербии, взносы остаются обязательными:
1,592,000 RSD (как в первом примере) - Итоговая налоговая нагрузка:
НДФЛ в Сербии не требуется, но взносы в размере 1,592,000 RSD обязательны.
Чистый доход: 8,000,000 – 1,592,000 = 6,408,000 RSD
Пример 4.1: Резидент Сербии, получающий зарплату в РФ (не является резидентом РФ)
Условия:
- Годовой доход в РФ: эквивалент 8,000,000 RSD
- Налоговый статус: Резидент Сербии, нерезидент РФ
- В России ставка НДФЛ для нерезидентов — 30%
- Соглашение об избежании двойного налогообложения между Сербией и РФ позволяет зачесть уплаченные в РФ налоги при расчете налогов в Сербии.
Расчет:
- Налог, уплаченный в РФ:
8,000,000 × 30% = 2,400,000 RSD - Расчет налога в Сербии (с зачетом налога, уплаченного в РФ):
- Общая налоговая обязанность в Сербии по НДФЛ:
- До 6,000,000 RSD — 10% = 600,000 RSD
- Свыше 6,000,000 RSD — 15% = 300,000 RSD
Итого: 900,000 RSD
- Так как в РФ уплачено 2,400,000 RSD, что превышает обязательства в Сербии, дополнительных налогов в Сербии не требуется.
- Общая налоговая обязанность в Сербии по НДФЛ:
- Взносы на социальное обеспечение в Сербии:
Если человек зарегистрирован как предприниматель в Сербии или имеет обязательства по взносам:- Пенсионное страхование (14%): 1,120,000 RSD
- Медицинское страхование (5.15%): 412,000 RSD
- Страхование от безработицы (0.75%): 60,000 RSD
Итого взносы: 1,592,000 RSD
- Итоговая налоговая нагрузка:
- НДФЛ в РФ: 2,400,000 RSD
- Взносы в Сербии: 1,592,000 RSD
Общая сумма налогов: 3,992,000 RSD
- Чистый доход: 8,000,000 – 3,992,000 = 4,008,000 RSD
Ключевые выводы:
- Переставая быть налоговым резидентом РФ, человек сталкивается с повышенной налоговой ставкой 30% на доходы в России.
- Налоги, уплаченные в РФ, могут быть зачтены в Сербии, но, поскольку налог в РФ значительно выше, дополнительных налогов в Сербии не потребуется.
- Взносы в Сербии остаются обязательными, если человек зарегистрирован как предприниматель или самозанятый.
Пример 4.2: ИП РФ на упрощенной системе налогообложения (УСН) резидент Сербии
Если ИП в РФ применяет УСН, ситуация может быть выгоднее. Для ИП-нерезидентов ставки УСН такие же, как для резидентов.
Варианты УСН:
- 6% с доходов или
- 15% с доходов минус расходы.
Предположим УСН 6% с доходов:
- Налог в РФ:
- 8,000,000 × 6% = 480,000 RSD
- Налог в Сербии:
Поскольку в РФ уплачено меньше налогов, чем требуется в Сербии, нужно будет доплатить разницу.
НДФЛ в Сербии:- До 6,000,000 RSD — 10% = 600,000 RSD
- Свыше 6,000,000 RSD — 15% = 300,000 RSD
Итого налог в Сербии: 900,000 RSD
- Уплачено в РФ: 480,000 RSD
Доплата в Сербии: 900,000 – 480,000 = 420,000 RSD - Взносы в Сербии:
- Пенсионное страхование (14%): 1,120,000 RSD
- Медицинское страхование (5.15%): 412,000 RSD
- Страхование от безработицы (0.75%): 60,000 RSD
Итого взносы: 1,592,000 RSD
- Итоговая налоговая нагрузка:
- Налог в РФ: 480,000 RSD
- Налог в Сербии: 420,000 RSD
- Взносы в Сербии: 1,592,000 RSD
Общая сумма налогов: 2,492,000 RSD
- Чистый доход: 8,000,000 – 2,492,000 = 5,508,000 RSD
Несмотря на уплату налога в РФ, резидент Сербии должен доплатить налог в Сербии, если сумма налога в РФ меньше.
Социальные взносы в Сербии и в РФ остаются обязательными и составляют значительную часть налоговой нагрузки.
Пример 5: Нерезидент Сербии, получающий зарплату вне Сербии
Условия:
- Годовой доход: 8,000,000 RSD
- Нерезиденты платят налоги в Сербии только на доходы, полученные в Сербии. Зарплата, получаемая за границей, не облагается налогом в Сербии.
Расчет:
- Налоговые обязательства в Сербии:
Отсутствуют, так как доход не связан с Сербией. - Налоговые обязательства в стране резидентства:
Налоги оплачиваются по законам страны, где человек является резидентом.
Пример 6: Нерезидент Сербии, получающий зарплату в РФ
Условия:
- Годовой доход: 8,000,000 RSD
- Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ составляет 30%.
Расчет:
- НДФЛ в РФ:
8,000,000 × 30% = 2,400,000 RSD - Налоговые обязательства в Сербии:
Отсутствуют, так как человек не является резидентом Сербии и доход получен за пределами страны.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Сербия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 50 странами. Эти соглашения позволяют:
- Снизить ставки налогов у источника на дивиденды, проценты и роялти.
- Исключить двойное налогообложение за счёт зачёта налогов, уплаченных в другой стране.
Для применения льгот по соглашению нерезиденту необходимо предоставить налоговые сертификаты и другие подтверждающие документы.
При этом, между Российской Федерацией и Республикой Сербией действует соглашение об избежании двойного налогообложения, позволяющее уменьшить налоговую нагрузку на экспатов, которые получают доход в обеих странах. Полное название этого документа — «Конвенция между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
- Дата подписания: 12 октября 1995 года в Москве
- Дата вступления в силу: 6 мая 1996 года
Согласно этому соглашению, налоги, уплаченные в одной из стран (например, налог с дохода, полученного в России), могут быть зачтены в другой стране, чтобы избежать двойного налогообложения. Это снижает риск дублирования налоговых выплат и позволяет экспату оптимизировать свои налоговые обязательства в обеих странах.
Как подтвердить статус резидента?
Для подтверждения статуса налогового резидента Сербии необходимо:
- Зарегистрироваться в местной налоговой инспекции.
- Предоставить документы, подтверждающие центр жизненных интересов (аренда жилья, работа, семья).
Заключение
Резидентский статус в Сербии имеет ключевое значение для определения налоговых обязательств. Разница между резидентами и нерезидентами Сербии в контексте налогообложения заключается в территориальном охвате налогообложения и применении соглашений об избежании двойного налогообложения.
Резиденты Сербии платят налог с доходов, полученных на территории Республики Сербия и за рубежом, а нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Республики Сербия.
Также нерезиденты могут применять положения договора об избежании двойного налогообложения при условии, что они докажут статус резидента страны, с которой Сербия заключила такой договор, и что они являются реальными собственниками доходов.
Сербия предлагает выгодный налоговый режим и многочисленные соглашения об избежании двойного налогообложения, что делает её привлекательной для иностранных граждан и компаний.
Официальные источники информации и полезные ссылки
Министерство финансов Республики Сербия (Министарство финансија Републике Србије) – здесь вы найдете законодательные акты, постановления и официальные разъяснения по вопросам налогообложения.
Налоговая администрация Сербии (Пореска управа Републике Србије) – на этом ресурсе представлены подробные инструкции, формы и контактная информация для налогоплательщиков.
Законодательная база Сербии – здесь можно найти подборку законов Республики Сербия, переведенных на русский язык.
Екатерина П., волонтер редакционной группы «Русской диаспоры в Сербии»
