1. Понятие налогового резидентства: как оно работает 

 Россияне-эмигранты: какими резидентами они являются, когда покидают территорию РФ – и в течение какого срока 

Налоговый резидент — человек, который провел в России минимум 183 дня в течение 12 месяцев, следующих подряд. Если дней меньше, человек — нерезидент. Гражданство, включая множественное, значения не имеет.

<Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@ <По вопросам определения статуса налогового резидента/нерезидента Российской Федерации, а также получения документа, подтверждающего статус налогового резидента или его отсутствие>

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

     Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется исходя из общего времени фактического нахождения этого лица на территории Российской Федерации в календарном году. В случае нахождения физического лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации в этом календарном году.

      Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в Кодексе не содержится. Иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство и пр. само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента Российской Федерации.

      Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации, Кодексом не установлено.

Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации.

Нерезидент — российский гражданин обязан уведомить государство о приобретении иностранного гражданства или получении вида на жительства за рубежом. От того, где находится человек в этот момент, зависят лишь сроки уведомления. 

2. Как зависит НДФЛ от резидентства

Главное — запомнить и понять, чем отличаются резиденты и нерезиденты: порядком уплаты НДФЛ. Еще то, налоговый резидент человек или нет, важно, если нужно уведомить российскую ИФНС об открытии компании за рубежом.

Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников. Ставка — 13% для большинства доходов до 5 000 000 ₽ и 15% с превышения. Доступны налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, по операциям с ИИС.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов от источников в России. Стандартная ставка — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%. Но если нерезидент работает удаленно на российского работодателя и в его трудовом договоре зафиксирован дистанционный характер работы, такой доход облагается по той же ставке, что и для резидентов, — 13 или 15% в зависимости от суммы заработка. Это правило действует с 2024 года.

С 2025 по этим же ставкам будут платить НДФЛ еще и нерезиденты-исполнители по гражданско-правовым договорам при соблюдении ряда условий. 

Доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в России

Для расчета НДФЛ доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в России однозначно заработок от источников в РФ, а значит, налоговая ставка — 30%. 

Чтобы получать доход легально и не разориться на НДФЛ можно оформить самозанятость или ИП. 

3. Как отслеживает налоговая статус резидентства/нерезидентства?

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность пограничной службы ФСБ делиться с налоговиками сведениями о пересечении границы. ИФНС узнают о статусе человека из ежегодных справок о доходах/декларациях 3-НДФЛ, которые сдают российские работодатели и заказчики. Либо декларации 3-НДФЛ — их представляют сами люди.

В результате для граждан РФ сложилась негласная презумпция налогового резидентства: пока не доказано иное, человек с российским внутренним паспортом, в котором есть штамп о прописке в России, — резидент. Причем доказывать иное должны налоговики, а не сам потенциальный нерезидент либо его российский работодатель или заказчик.

Заподозрить смену статуса налоговая может по косвенным признакам. Например, человек отчитался об открытии счета за рубежом. Или со страной его пребывания налажен автоматический обмен финансовой информацией, как, например, с Израилем.

Перечень стран, с которыми Россия автоматически обменивается финансовой информацией

!!!!Однако, появились новости, что ФНС запланировала внедрение в 2025 году автоматизированной системы для присвоения физическим лицам налогового резидентства — на основе данных о загранпаспортах и пересечении границы!!!
https://www.rbc.ru/economics/18/06/2024/666abe659a794769a4bbb1dd

4. В каком случае и когда гражданин РФ, живущий в Сербии, становится налоговым резидентом Сербии?

Гражданин Российской Федерации, проживающий в Сербии, может стать налоговым резидентом этой страны в следующих случаях:

1. Он пребывает в Сербии более 183 дней в течение одного календарного года (посчитанных непрерывно или с учётом времени отсутствия).
2. Если он имеет постоянное место жительства в Сербии (например, аренда квартиры) и ежедневно присутствует в Сербии для определенной цели (работы, учебы, лечения и т. д.). В этом случае он должен доказать, что он не является фактическим резидентом другой страны.

Уплата налогов в стране проживания

Обычно большинство государств обязывает резидентов — независимо от гражданства — платить налог с доходов по месту проживания. Как и по какой ставке это делать, нужно смотреть в законодательстве конкретной страны.

А еще найденные нормы нужно соотнести с соглашением об избежании двойного налогообложения между государством пребывания и РФ — если оно есть. Таких договоренностей у России больше 80.

Список действующих для РФ соглашений, конвенций и договоров об избежании двойного налогообложения по странам

5. Как работает закон? Что можно и что нельзя? За что можно получить штраф?

Если до дня изменения статуса с резидента на нерезидента человек успел получить стандартные, социальные или имущественные вычеты через работодателя, то придется вернуть сэкономленный НДФЛ в бюджет. Если имущественный вычет или вычет за ИИС до конца года в упрощенном порядке предоставила налоговая — то же самое. 

Если нерезидент скроет статус и заплатит НДФЛ по правилам для резидентов, он рискует потерять до 70% суммы налога на штрафах от ИФНС: 40% за умышленную неуплату и 30% за непредставление декларации. Также придется погасить недоимку с пенями. Незаконно полученные вычеты нужно обнулить, вернув деньги в бюджет, иначе можно стать фигурантом уголовного дела за мошенничество. Пока все перечисленное — огромная редкость, но кто знает, что будет дальше.

Перестав быть резидентом РФ, человек наверняка приобретет статус резидента в стране пребывания. И должен будет платить налоги по ее правилам — с учетом соглашений об избежании двойного налогообложения.

Налоговых резидентов России со следующего года ждет прогрессивная шкала НДФЛ. А что с нерезидентами?

Нерезидентов тоже ждут некоторые перемены, на которые стоит обратить внимание:

• Появляются новые виды доходов, которые признаются доходами от источника в России, а значит, с них придется платить НДФЛ
• Изменяется порядок налогообложения доходов от продажи акций и долей в уставном капитале
• Налоговые органы получат полную информацию о том, кто является налоговым резидентом, а кто нет, в том числе, вероятно, за предыдущие несколько лет. В связи с этим пришло время проверить свои налоговые обязательства и навести в них порядок.

6. Понятие валютного резидентства / как оно работает

Все граждане России, даже если они не живут в РФ, считаются валютными резидентами и должны соблюдать закон «О валютном регулировании и валютном контроле». Валютный резидент России — это лицо, на которое распространяются правила валютного регулирования и контроля в соответствии с законодательством РФ.

Все граждане РФ, а также иностранцы с ВНЖ и лица без гражданства — валютные резиденты. Остальные иностранцы — нерезиденты. Налоги валютное резидентство не меняет. Резиденты должны рассчитываться друг с другом только в рублях — в этом главная суть. 

Платить валютой можно только зарубежному контрагенту — ст. 1 и 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”.

• Валютный резидентство определяется по гражданству или месту регистрации юридического лица.
• Налоговое резидентство для физических лиц зависит от количества дней пребывания на территории России — более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев.

7. Обязанности валютных резидентов России

Валютные резиденты России обязаны соблюдать определенные требования при совершении валютных операций:
– Сообщать в налоговые органы об открытии, изменении реквизитов и закрытии счетов за рубежом.
– Предоставлять отчеты о движении средств по иностранным счетам и о денежных переводах с использованием иностранных электронных средств платежа.

Существуют исключения для отдельных категорий валютных резидентов:

Лица, проводящие за пределами России более 183 дней в календарном году, имеют право не уведомлять о счетах за рубежом и не представлять отчеты о движении средств.

При соблюдении определенных условий, валютные резиденты освобождаются от обязанности представлять отчеты о движении средств по счетам в иностранных банках.

8. Ответственность за нарушение валютного законодательства

За нарушения валютного законодательства предусмотрены наказания. До ввода новых требований они были очень строгими — от 75% до 100% от суммы. То есть, отправив деньги неправильно, человек (или организация) мог лишиться их полностью. Такой штраф стимулировал внимательно относиться к законам.

К нарушениям причисляют все действия, противоречащие установленным правилам. Это касается не только новых указов, но и принятых ранее законов. Оштрафовать могут за:

• любые валютные операции, не соответствующие требованиям;
• непредставление в ФНС уведомлений об открытии и закрытии зарубежного счета, а также данных о движении средств по нему;
• невыполнение правил об обязательной продаже части выручки для юридических лиц;
• нарушение установленных сроков по возврату денег в РФ;
• несвоевременное предоставление отчетности по валютным операциям.

9. Как работает закон о валютном контроле? Что можно и что нельзя: какие валютные операции разрешены – а за что можно получить штраф?

    Физическое лицо-валютный резидент РФ обязано уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч . 2 ст. 12 Закона о валютном регулировании).

       За предоставление уведомления с нарушением установленного срока, с нарушением установленной формы устанавливается административный штраф в размере от 1 000 до 1 500 рублей (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ). За непредставление уведомления штраф в размере от 4 000 до 5 000 рублей (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).

    Валютные резиденты обязаны совершать операции по зачислению денежных средств на указанный счет согласно разрешенному перечню. Перечень установлен ст.ст. 9, 12 Закона о валютном контроле. При этом расходные операции осуществляются лицом без ограничений.

    Физические лица-валютные резиденты обязаны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ (ч. 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании и валютном контроле).